Inland Revenue (IR), l’agenzia fiscale della Nuova Zelanda, ha pubblicato una guida aggiornata sul trattamento fiscale delle criptovalute (generalmente denominate “criptoasset”) nel settembre 2020.
Altre attività recenti in questo settore includono quattro nuove sentenze emesse nel 2019 per quanto riguarda la fornitura di criptovalute ai dipendenti. Inoltre, i funzionari dell’IR hanno pubblicato un documento sulle questioni relative all’imposta sui beni e servizi (GST) nel febbraio 2020, che includeva un capitolo sul trattamento GST delle criptovalute. Più di recente, il 7 dicembre 2020, l’IR Tax Counsel Office ha pubblicato un documento sul trattamento fiscale dei criptoasset ricevuti da blockchain fork e airdrop, in cui ha presentato le sue prime opinioni sull’applicazione della legge esistente e ha chiesto commenti pubblici su questi opinioni e sull’eventuale necessità di modifiche legislative.
Indice dei contenuti:
A. Applicazione generale delle norme sull’imposta sul reddito
La guida IR sui criptoasset fornisce una panoramica dei diversi tipi di criptoasset e stabilisce come vengono tassate le transazioni comuni di criptoasset eseguite da individui e aziende, oltre a fornire informazioni sulla compilazione delle dichiarazioni dei redditi e sulla conservazione dei record relativi ai criptoasset.
Dopo il rilascio della guida aggiornata, il portavoce di IR ha spiegato che
[p]le persone possono acquistare, vendere e scambiare criptovalute; fornire beni o servizi in cambio degli stessi; estrarre criptovalute; e guadagnare ricompense di staking (o “interesse crittografico”) tra le altre cose[.] . . .
Non ci sono regole fiscali speciali per le criptovalute in Nuova Zelanda. La guida chiarisce come si applicano le normali regole sull’imposta sul reddito alle criptovalute per aiutare le persone a comprendere i loro obblighi fiscali.
In sostanza, le criptovalute sono trattate come una forma di proprietà ai fini fiscali. Ciò che le persone guadagnano vendendo, scambiando o scambiando criptovalute è tassabile.
Il sistema fiscale della Nuova Zelanda non include un’ampia imposta sulle plusvalenze. Invece, “le tasse sulle plusvalenze sono dovute solo se le plusvalenze sono generate da attività detenute in conto ricavi”.
La guida IR include informazioni sul calcolo delle entrate e delle spese delle criptovalute. In termini di reddito, spiega che questo potrebbe provenire da
- mining di criptovalute (come ricompense di blocco e commissioni di transazione, incluso il reddito da un pool di mining)
- staking di criptovalute o utilizzando un provider di staking-as-a-service
- prestare criptoasset a un’altra persona (compresi gli “interessi” di criptovaluta)
- vendere o scambiare criptovalute (compresi i premi minerari)
- essere pagato in criptovalute per beni o servizi forniti.
Di solito, “questi importi sono reddito nell’anno di reddito in cui vengono ricevuti”. [8] Inoltre, se le criptovalute sono detenute come azioni di negoziazione, il reddito di una persona include il valore di tutte le criptovalute detenute come azioni di negoziazione alla fine dell’anno di reddito.
In termini di spese, i tipi che possono essere detratti dal reddito di criptovalute dipendono dal fatto che una persona sia o meno in affari. Tuttavia, le linee guida elencano le spese che possono essere generalmente detratte, inclusi il costo dei criptoasset, l’ammortamento dei relativi beni strumentali, gli interessi addebitati sul denaro preso in prestito per acquistare i criptoattivi (se qualsiasi profitto dalla loro vendita è tassabile) e altre spese relative al attività di criptovalute. Inoltre, se le criptovalute sono detenute come azioni di negoziazione, le spese di una persona includono anche il valore di apertura delle azioni di negoziazione. La guida fornisce anche informazioni sui metodi per determinare il costo delle criptovalute che non scambiano azioni e sul calcolo del costo delle criptovalute ricevute da un minatore o come pagamento.
B. Regole sull’imposta sul reddito delle persone fisiche
Le norme sull’imposta sul reddito sono generalmente applicabili agli importi che un individuo ottiene dalla “vendita, negoziazione o scambio di criptovalute”, con una persona che deve pagare le tasse (o può rivendicare perdite) se è
- acquisire criptovalute a scopo di smaltimento (ad esempio per vendere o scambiare)
- trading di criptovalute
- utilizzando cryptoasset per uno schema di lucro.
Lo smaltimento include la vendita o lo scambio di criptovalute, l’utilizzo di criptovalute per pagare beni o servizi e la cessione di criptovalute a un’altra persona. IR considera lo scopo (o gli scopi) di una persona per l’acquisizione di criptovalute nel momento in cui vengono acquisiti. Ciò significa che qualunque cosa l’individuo dica come lo scopo deve essere supportato da ciò che effettivamente fa e dalle circostanze circostanti, incluso il
- natura dell’attività (ad esempio, fornisce un flusso di reddito o altri benefici mentre è detenuta)
- circostanze dell’acquisto
- numero di transazioni simili
- periodo di tempo in cui detieni il bene
- circostanze dell’uso e della dismissione del bene.
La guida IR fornisce informazioni su come determinare se un individuo è impegnato nel commercio di criptovalute (ossia, acquista e vende criptovalute per realizzare un profitto). Ciò implica esaminare la frequenza delle transazioni di una persona e quanto tempo o impegno viene speso per acquistare, vendere o scambiare criptovalute, nonché altre considerazioni. IR afferma che se una persona è impegnata nel commercio di criptovalute, le criptovalute “è probabile che scambino azioni”.
In termini di utilizzo di criptovalute per uno “schema a scopo di lucro”, un’attività di criptoasset sarà considerata parte di tale schema se “esiste un piano d’azione coerente (uno schema)” e l’individuo entra nel piano allo scopo di realizzare un profitto.
Ulteriori indicazioni sull’acquisizione di criptovalute tramite attività di mining sono descritte di seguito nella Parte II di questo rapporto.
C. Regole sull’imposta sul reddito d’impresa
La guida IR include informazioni per le aziende di criptovalute, nonché sull’utilizzo di criptovalute per le transazioni commerciali e sulla fornitura di criptovalute ai dipendenti.
Come indicato sopra, un’attività di criptoasset, come quella che si occupa di estrazione mineraria o di trading o ha un’attività di scambio, deve pagare l’imposta sul reddito secondo le regole delle azioni di negoziazione.
Un’azienda che non è un’attività di criptoasset, ma che utilizza criptoasset, deve tenerne conto allo stesso modo di qualsiasi altra risorsa aziendale. Laddove le criptovalute vengano ricevute come pagamento per beni o servizi, IR considera questa una transazione di baratto e l’imposta è dovuta sul reddito, con il valore delle criptovalute calcolato in dollari neozelandesi al momento della ricezione. Anche l’importo guadagnato dalla successiva vendita dei criptoasset è imponibile come reddito d’impresa:
In questo caso, puoi richiedere una detrazione per il costo pari al valore delle criptovalute quando le hai ottenute. Questo è lo stesso valore su cui hai pagato le tasse quando hai ricevuto le criptovalute nella transazione di baratto. Ciò significa che il reddito che hai guadagnato dalla transazione di baratto non viene tassato due volte.
Un’azienda che vende o scambia criptovalute, laddove ciò non faccia parte della sua normale attività commerciale, non deve includere alcun importo ricevuto nel suo normale reddito d’impresa. Tuttavia, tali importi sono “generalmente ancora tassabili”, con l’imposta dovuta se le criptovalute sono state acquisite allo scopo di venderle o scambiarle, o come parte di uno schema di lucro, come discusso sopra.
In termini di fornitura di criptovalute ai dipendenti, le aziende devono contabilizzare PAYE (Pay-As-You-Earn, ovvero ritenuta alla fonte) o imposta sui benefici accessori, in conformità con le sentenze del 2019 di cui sopra.
D. Regole GST
Il documento GST di febbraio 2020 “discute le proposte per escludere le criptovalute (cripto-attività) dalla GST e le regole di accordo finanziario per garantire che queste regole non impongano ostacoli allo sviluppo di nuovi prodotti, alla raccolta di capitali o agli investimenti tramite cripto-attività”.
In termini di GST, spiega che
La Nuova Zelanda ha un ampio sistema GST che si applica a quasi tutti i beni e servizi. Un servizio è ampiamente definito per significare tutto ciò che non è merce o denaro.
La GST non si applica al denaro o ai servizi finanziari, ma le definizioni esistenti di denaro e servizi finanziari non sono state progettate pensando alle criptovalute. È probabile che molte criptovalute abbiano un trattamento GST diverso rispetto al denaro o ai servizi finanziari.
Quando una cripto-attività viene scambiata o venduta, il trattamento GST può variare a seconda dei fatti e delle caratteristiche specifici della cripto-attività e della residenza dell’acquirente e del venditore. La fornitura di un cripto-asset potrebbe essere un servizio finanziario esente, soggetto a una GST del 15%, o una fornitura a tasso zero a un non residente.
A questo proposito, le attuali norme GST prevedono un trattamento GST incerto e variabile rendendo, utilizzando o investendo in cripto-attività meno attraente rispetto all’utilizzo di denaro o all’investimento in altre attività finanziarie. Il trattamento variabile della GST può distorcere le decisioni sul tipo di cripto-attività che un’azienda può scegliere di sviluppare ed emettere, se emettono il token in Nuova Zelanda o offshore, e quale tipo di token gli investitori neozelandesi scelgono di acquistare o vendere.
L’ultimo problema è che, a causa della complessità del trattamento GST e delle limitate informazioni disponibili sulle caratteristiche specifiche di un cripto-asset e sulla residenza del venditore o dell’acquirente, le attuali regole GST possono essere difficili da applicare o poco pratiche da rispettare con.
Le modifiche proposte implicano lo sviluppo di un’ampia definizione di cripto-attività che catturi quasi tutti quelli che vengono utilizzati o in cui si investe. Ciò sarebbe “quindi utilizzata per rimuovere le criptovalute sia dalle regole GST (rendendo le criptovalute una fornitura esente) sia dal regole di accordo finanziario (facendo di una “cripto-attività” un nuovo tipo di accordo finanziario esente).” Il documento rileva che la definizione proposta sarebbe più ampia della definizione di “valuta digitale” nelle regole GST australiane e della definizione proposta di “token di pagamento digitale” sviluppata a Singapore. Il documento quindi presenta e discute due possibili approcci per rimuovere la GST sui criptoasset: “[effettuare] tutte le forniture di criptoasset non soggetti a GST” o “[effettuare] forniture di criptovalute a residenti in Nuova Zelanda esenti da GST e forniture a forniture a tariffa zero per non residenti”.
Il documento sottolinea che, in base alle modifiche proposte, le criptovalute “sarebbero escluse solo dalla GST e dalle regole dell’accordo finanziario, sarebbero comunque soggette ad altre regole fiscali”, con le criptovalute considerate proprietà ai fini dell’imposta sul reddito.
II. Trattamento fiscale dei premi di blocco
La guida IR contiene riferimenti a criptoasset acquisiti attraverso meccanismi come staking, airdrop e fork. Un collegamento nella guida che spiega ulteriormente cosa si intende per “acquisizione” di criptovalute afferma che i modi per acquisire criptovalute includono
- acquisto di criptovalute (ad esempio, tramite uno scambio online, peer-to-peer o da un cripto ATM)
- mining o staking di criptovalute
- scambiare un cryptoasset con un altro tipo di cryptoasset
- fornire beni o servizi in cambio di criptovalute
- ricevere nuovi criptoasset da un fork di un criptoasset in tuo possesso
- ricevere airdrops
- guadagnare criptovalute tramite prestiti di criptovalute o fornitori di “staking as a service”
- partecipando a un’offerta iniziale di monete (ICO) o a un’offerta di scambio iniziale (IEO).
La guida sul mining di criptovalute e tasse copre diversi modelli di consenso, come la prova del lavoro e la prova della posta in gioco. Spiega che,
[i] Nella maggior parte dei casi, le criptovalute ottenute dal mining (come le commissioni di transazione e i premi di blocco) sono tassabili. Potrebbe anche essere necessario pagare l’imposta sul reddito su qualsiasi profitto realizzato se in seguito vendi o scambi i tuoi criptoasset estratti.
Quando estrai criptovalute, potresti dover pagare le tasse perché:
- sono nel business del mining di criptovalute
- portare avanti uno schema di profitto
- guadagnare un reddito ordinario dalla fornitura di servizi minerari
- estrarre criptovalute a scopo di smaltimento (per vendere o scambiare).
La guida fornisce ulteriori informazioni su ciascuna di queste situazioni. Come spiegato sopra, laddove l’attività di mining di criptovalute di una persona è considerata un’impresa, l’imposta sul reddito è pagabile sui profitti, compresi i premi di mining quando vengono ricevuti e i profitti derivanti dalla vendita dei premi di mining, e le criptovalute detenute probabilmente sono azioni di trading. Un approccio simile viene adottato per tassare i premi minerari e i profitti guadagnati quando l’attività mineraria è uno schema a scopo di lucro, con tutti gli importi di criptovalute e denaro inclusi come reddito. La guida afferma che “[i] se il tuo schema di profitto include la prova dell’estrazione di quote (staking), potresti anche dover pagare l’imposta sul reddito sui profitti derivanti dalla vendita delle tue criptovalute in staking”.
Anche laddove il mining di criptovalute non è un’attività o uno schema a scopo di lucro, una persona può avere “reddito ordinario dalla fornitura di un servizio” e quindi deve pagare l’imposta sul reddito sui premi minerari al momento della ricezione, oltre a pagare le tasse su qualsiasi profitto ricavato dalla successiva vendita o dallo scambio dei premi minerari se questo era lo scopo dell’estrazione. Questo è il caso anche quando l’attività mineraria è un hobby; ci saranno solo rare circostanze in cui il reddito minerario non è tassabile, con IR che fornisce un esempio di una persona che una volta trascorre il proprio tempo libero a estrarre Bitcoin al solo scopo di apprendere come funziona la tecnologia.
Un articolo di EY Tax News Update sulla nuova guida IR ha espresso le seguenti opinioni:
La guida potrebbe complicare le cose per i contribuenti le cui criptovalute sono sempre più difficili da classificare come una forma di “proprietà”. Ad esempio, sul mercato sono disponibili prodotti che consentono di “staking” – detenere criptovalute per verificare le transazioni e supportare la rete in cambio di una ricompensa. . . .
. . . Per i contribuenti che ottengono un reddito dallo staking, l’applicazione di questa guida comporterebbe un obbligo nel momento in cui viene ricevuto il premio e al momento della successiva vendita delle attività sottostanti in stake, indipendentemente dalla natura della loro partecipazione. Questo trattamento implica che questi investitori acquistino le loro attività non allo scopo di generare reddito dallo staking, ma a scopo di rivendita; cambiando radicalmente l’applicazione del limite capitale/ricavo per loro.
I funzionari si trovano quindi di fronte a una domanda difficile: come possono progettare una guida che si adatti a una serie di prodotti e applicazioni in continua evoluzione?
La semplice risposta è che le criptovalute come categoria ampia includono una varietà di prodotti diversi con usi e diritti diversi. Di conseguenza, adattare tutte queste varie criptovalute all’interno di un unico regime preesistente è impegnativo. Ad oggi, l’Agenzia delle Entrate ha fatto affidamento su confronti con prodotti esistenti (ad esempio con proprietà o con oro) per trarre le proprie conclusioni legali. Queste analogie stanno diventando sempre più tese. Questa guida illustra come le norme fiscali convenzionali siano incompatibili con la crescente economia digitale e la necessità di una serie di regole su misura per il settore. In alternativa, sarebbero utili regole progettate in modo più ampio tenendo presente il mondo digitale.
III. Documento sul trattamento delle criptovalute ricevute da hard fork e airdrop
Il documento sui problemi di dicembre 2020 di IR contiene una discussione dettagliata sulla potenziale applicazione di diverse sezioni dell’Income Tax Act 2007 alle criptovalute ricevute a seguito di hard fork e airdrop e sui problemi che derivano da tale applicazione. Copre il potenziale trattamento fiscale delle criptovalute ricevute sia al momento della ricezione che a disposizione, anche ai sensi delle disposizioni sul reddito d’impresa (rispetto sia alle attività di criptoattività che ad altre imprese), schemi a scopo di lucro, “reddito con concetti ordinari ” e ai fini della cessione, nonché sul calcolo del costo di tali criptovalute ai fini di eventuali detrazioni. Trae le prime conclusioni rispetto a ciascuna area.
A. Hard fork
Le prime conclusioni in merito al trattamento fiscale dei nuovi cryptoasset ricevuti tramite hard fork al momento della ricezione sono le seguenti:
In molti casi, la ricezione di nuovi cryptoasset da un hard fork non sarà reddito del destinatario.
Per le attività di criptovalute come le attività di negoziazione e di estrazione mineraria, le nuove criptovalute possono essere tassate al momento della ricezione se si può dire che sono state ricevute come un incidente ordinario di tale attività. Inoltre, è probabile che facciano parte delle azioni di negoziazione di tale attività.
La ricezione di nuove criptovalute da un hard fork può anche essere un reddito se viene ricevuta come parte di un’impresa o di uno schema a scopo di lucro di una persona.
Per quanto riguarda il trattamento fiscale dei nuovi criptoasset in dismissione, il issue paper si conclude come segue:
Le conseguenze fiscali dello smaltimento di nuovi criptoasset ricevuti da un hard fork dipendono dalle circostanze individuali del destinatario.
Gli importi derivanti dalla cessione di cryptoasset ricevuti da un hard fork sarebbero reddito imponibile delle attività di cryptoasset. Gli importi sarebbero reddito come la vendita di azioni di negoziazione nel corso ordinario di tale attività, reddito dall’attività ai sensi dell’CB 1 o (per un commerciante) reddito derivante dalla negoziazione di beni personali ai sensi dell’CB 5.
Potrebbero esserci casi in cui una cessione di criptovalute ricevute da un hard fork fa parte di un’impresa o di uno schema a scopo di lucro. In tal caso, le cessioni possono essere imponibili ai sensi della BC 3.
Tutte le altre cessioni potrebbero essere soggette a s CB 4. I problemi sorgono quando si applica s CB 4 a una cessione di criptovalute che sono state ricevute da un hard fork. I problemi individuati. . . includere:
- Lo scopo dell’acquisizione delle nuove criptovalute da un hard fork ha lo stesso scopo delle criptovalute originali?
- L’acquisizione di criptovalute da un hard fork è passiva o le misure intraprese per ottenerne il possesso comportano che una persona si concentri sull’acquisizione delle criptovalute?
- L’acquisizione potrebbe essere paragonata all’acquisizione di azioni o diritti nell’ambito di un’emissione di diritti azionari, suddivisione di azioni o scissione?
- Quando vengono acquisiti i nuovi cryptoasset?
A conti fatti, riteniamo che la visione migliore sia la prima vista sopra esposta, ovvero che i nuovi criptoasset abbiano lo scopo originario di acquisizione. Tuttavia, riconosciamo che questi problemi sono oggetto di dibattito. Questo documento richiede il tuo feedback sulle questioni sollevate in relazione all’applicazione della norma CB 4 in particolare.
Il documento sui problemi riassume anche il trattamento degli hard fork in Australia, Regno Unito, Stati Uniti e Singapore.
B. Airdrop
Il documento contiene le seguenti conclusioni iniziali in merito al trattamento fiscale delle criptovalute trasferite al momento della ricezione:
In generale, è improbabile che le entrate di criptovalute trasferite via airdrop siano entrate del destinatario. Le criptovalute in airdrop possono essere tassate al momento della ricezione se ricevute da:
- alcune aziende di criptovalute (se ricevute come un incidente ordinario del modo in cui l’azienda guadagna il proprio reddito);
- una persona che ha un’impresa o un programma per trarre profitto dalla ricezione di criptovalute trasmesse via airdrop;
- una persona che ha fornito servizi e riceve criptovalute trasmesse via airdrop come pagamento per tali servizi; o
- una persona che riceve regolarmente airdrops, in modo tale da avere i segni distintivi del reddito.
Come con la precedente emissione [di criptovalute ricevute da un hard fork], se le criptovalute trasferite sono tassabili al momento della ricezione, potrebbero sorgere problemi di valutazione e tempistica.
Le prime conclusioni relative al trattamento fiscale delle criptovalute trasferite al momento della loro disposizione sono le seguenti:
Le conseguenze fiscali dello smaltimento di nuovi criptoasset ricevuti da un airdrop dipendono dalle circostanze individuali del destinatario.
In generale, la cessione di un criptoasset trasferito da un’azienda di criptoasset sarà la cessione di azioni di trading nel corso ordinario di tale attività, o sarà il reddito derivato dall’attività sotto s CB 1 (o sotto s CB 5 per i rivenditori). È anche possibile che le cessioni di criptovalute trasferite via airdrop possano essere parte di un’impresa o di uno schema a scopo di lucro.
Nella maggior parte dei casi, la disposizione pertinente per la tassazione delle cessioni sarà la CB 4. Se una persona non ha fatto nulla per ricevere un airdrop, sorgono problemi simili a quelli descritti in precedenza per gli hard fork. Cioè, se la persona ha acquisito passivamente le criptovalute trasmesse via airdrop, è discutibile che non sia possibile stabilire alcuno scopo dell’acquisizione. Ciò può dipendere dal fatto che l’adozione di misure per prendere possesso di un criptoasset airdrop sia sufficiente per considerare attiva un’acquisizione. Laddove la persona ha eseguito un’azione di qualche tipo per ricevere l’airdrop, si può formare uno scopo per l’acquisizione.
Come per gli hard fork, il documento riassume il trattamento delle criptovalute in airdrop in altre giurisdizioni.
C. Costo di acquisizione
Il documento sui problemi discute la determinazione del costo delle criptovalute ricevute da un hard fork o airdrop in termini di richiesta di eventuali detrazioni ai sensi della parte D dell’Income Tax Act 2007, concludendo come segue:
Riteniamo che laddove le criptovalute ricevute da un hard fork o da un airdrop siano tassabili al momento della ricezione, non è consentita alcuna detrazione ai sensi del DA 1 in quanto generalmente non viene sostenuta alcuna spesa. Riteniamo inoltre che non sia generalmente consentita alcuna detrazione su una cessione ai sensi dell’articolo DB 23, poiché non vi era alcun costo per tale proprietà. Questo perché la persona non ha pagato o speso nulla per acquisire quei criptoasset (a parte eventuali commissioni di transazione ove applicabile).
Riteniamo che, laddove una persona venga tassata due volte (al ricevimento e ancora allo smaltimento), al momento della dismissione dovrebbe essere attribuito un costo al criptoasset per evitare la doppia imposizione sul valore originario ricevuto.
