Il Regno Unito (UK) deve ancora introdurre una legislazione per regolamentare l’uso di criptovalute. Invece, ha adottato un approccio cauto e attendista. La Banca d’Inghilterra ha dichiarato che non considera le criptovalute denaro in quanto sono “troppo volatili per essere una buona riserva di valore, non sono ampiamente accettate come mezzo di scambio e non sono utilizzate come unità di conto”. [1] Ha inoltre affermato che ritiene che l’attuale generazione di criptovalute mostri poche prove di fornire alcun tipo di beneficio ai servizi finanziari e ad altri settori, ma dato il mercato in rapido sviluppo, ciò potrebbe cambiare in futuro. [2]
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II. Trattamento fiscale dei premi di blocco
Non ci sono leggi fiscali che si applicano specificamente ai criptoasset, anzi, sono state applicate le leggi esistenti. [3] HM Revenue & Customs (HMRC) ha pubblicato il suo primo documento programmatico che dettaglia il trattamento fiscale delle criptovalute acquisite, detenute e vendute da individui alla fine del 2018. Il documento politico si è concentrato sull’assicurare che il trattamento fiscale di profitti e perdite derivanti questi tipi di beni è chiaro. [4] HMRC ha osservato che il trattamento fiscale di questi token dipende dal modo in cui vengono utilizzati, piuttosto che dalla definizione del token. [5] Una task force ha sviluppato un framework per tenere conto di tre usi potenzialmente diversi per i cryptoasset:
- Come mezzo di scambio, fungendo da strumento decentralizzato per consentire l’acquisto e la vendita di beni e servizi o per facilitare i servizi di pagamento regolamentati.
- Per gli investimenti, con aziende e consumatori che ottengono un’esposizione diretta detenendo e scambiando criptovalute o esposizione indiretta detenendo e scambiando strumenti finanziari che fanno riferimento a criptovalute.
- Per supportare la raccolta di capitali e/o la creazione di reti decentralizzate tramite Initial Coin Offerings (ICO). [6]
HMRC non considera le criptovalute come valuta o denaro. Invece, definisce le criptovalute come
rappresentazioni digitali crittograficamente protette di valore o diritti contrattuali che possono essere:
- trasferito
- immagazzinato
- commerciato elettronicamente[.]
Sebbene tutti i cryptoasset utilizzino una qualche forma di Distributed Ledger Technology (DLT), non tutte le applicazioni di DLT coinvolgono i cryptoasset. [7]
A. Tassazione dell’attività mineraria
Le criptovalute minerarie non sono soggette a normative o normative fiscali specifiche e la tassazione delle attività minerarie dipende dalle circostanze specifiche di ciascun caso. Per aiutare a determinare se l’attività mineraria è un’attività imponibile, ed è quindi soggetta a detrazioni dai profitti commerciali, [8] HMRC ha fornito una guida e ha affermato che devono essere considerati una serie di fattori, tra cui il grado di attività, il rischio, l’organizzazione e la commercializzazione coinvolti nel processo. [9] Nelle linee guida per le imprese, l’HMRC ha affermato che l’utilizzo di un computer di casa che ha capacità di riserva per estrarre i token non equivale in genere a uno scambio, ma che l’acquisto di “una banca di computer dedicati per estrarre i token per un profitto netto atteso (tenendo conto il costo dell’attrezzatura e dell’elettricità) costituirebbe probabilmente un’attività commerciale”. [10]
Se l’attività mineraria è considerata un’attività imponibile, qualsiasi costo sostenuto nell’attività mineraria può essere deducibile da eventuali profitti commerciali. [11] Qualsiasi criptoasset estratto:
inizialmente fanno parte della negoziazione di azioni. Se queste criptovalute vengono trasferite dalle azioni di trading, l’azienda sarà trattata come se le avesse acquistate al valore utilizzato nei conti di trading. Le aziende dovrebbero utilizzare questo valore come costo ammissibile nei calcoli quando eliminano le criptovalute. [12]
Pertanto, il trasferimento di un criptoasset dalle azioni di negoziazione conta come una vendita al valore di mercato ai fini della negoziazione e in questo momento deve essere calcolato un profitto o una perdita. Se il token viene successivamente ceduto, l’imposta sulle plusvalenze o l’imposta sulle aliquote societarie viene calcolata in base al valore di mercato alla data in cui il criptoasset è stato ritirato dalle azioni di negoziazione. [13]
HMRC osserva che, se l’attività mineraria non costituisce un commercio imponibile, il valore al momento della ricezione di qualsiasi criptoasset assegnato a seguito del mining sarà tassato come reddito vario, [14] e l’individuo dovrà completare un dichiarazione dei redditi di autovalutazione a meno che le criptovalute non valgano meno di £ 1.000 (circa US $ 1.400) o l’individuo abbia ricevuto meno di £ 2.500 (circa US $ 3.300) da altri redditi non tassati. [15] Qualsiasi spesa coinvolta nell’estrazione mineraria può servire a ridurre l’importo della tassa addebitabile, sebbene HMRC abbia dichiarato che i costi tipici delle attività minerarie, come computer ed elettricità, non sono costi ammissibili ai fini dell’imposta sulle aliquote aziendali o dell’imposta sulle plusvalenze in quanto non possono soddisfare i requisiti della sezione 38 (1) (a) del Taxation of Chargeable Gains Act 1992, in quanto non sono interamente ed esclusivamente per acquisire lo scambio di token. [16]
Nei casi in cui gli individui che estraggono criptovalute decidono di conservare quelli che hanno estratto, l’imposta sulle plusvalenze può essere pagata in seguito quando il bene viene ceduto. [17] Lo smaltimento di criptovalute può verificarsi quando si vendono criptovalute in cambio di valuta regolare, si scambia una forma di criptovaluta con un’altra, si utilizzano criptovalute per pagare beni o servizi o si regalano criptovalute a qualcuno che non è il coniuge o il partner civile del proprietario. Nel caso di criptovalute tassate come reddito, l’eventuale imposta sulle plusvalenze dovuta sarà ridotta dell’importo dell’imposta sul reddito. [18]
HMRC ha specificato che eventuali costi per l’estrazione mineraria non sono costi ammissibili ai fini dell’imposta sulle plusvalenze e quindi non possono essere ammessi come detrazione quando si determina se è stato realizzato un guadagno o una perdita. HMRC ha affermato che ciò è dovuto al fatto che tali costi sono
non interamente ed esclusivamente per acquisire le criptovalute, e quindi non può soddisfare i requisiti della sezione 38 (1) (a) Taxation of Capital Gains Act 1992 (ma è possibile detrarre alcuni di questi costi dagli utili per l’imposta sul reddito o su una cessione dell’attrezzatura mineraria stessa). [19]
Qualsiasi pagamento, tramite commissioni o altri premi, in cambio dell’attività mineraria è anch’esso soggetto all’imposta sul reddito, come reddito commerciale o vario, utilizzando gli stessi criteri di cui sopra. [20] Se il singolo mining riceve criptovalute come pagamento, qualsiasi aumento di valore dal momento in cui il bene è stato acquisito sarà preso in considerazione nel calcolo dell’utile di negoziazione o come plusvalenza imponibile per l’imposta sulle plusvalenze al momento della cessione del bene. [21]
HMRC ha notato che le persone che detengono criptovalute come investimento personale saranno soggette a pagare l’imposta sulle plusvalenze quando le attività vengono cedute. L’imposta sul reddito e i contributi assicurativi nazionali saranno dovuti anche per le persone che ricevono criptovalute tramite mining, come conferma della transazione, dal proprio datore di lavoro come forma di pagamento non in contanti o tramite airdrop. [22]
La sezione 104 del Taxation of Chargeable Gains Act 1992 prevede che alcuni beni che possono essere “trattati senza identificare i particolari beni ceduti o acquisiti” devono essere raggruppati insieme per consentire il calcolo più semplice delle imposte. HMRC ha dichiarato di ritenere che le criptovalute soddisfino i requisiti di questa sezione e che quindi debbano essere raggruppate. [23]
B. Tassazione degli Airdrop
La tassazione degli airdrop di token o criptovalute dipende dai motivi per cui gli asset sono stati ricevuti. L’imposta sul reddito non si applica agli airdrop ricevuti a titolo personale se vengono forniti senza che il destinatario faccia nulla in cambio e non sono forniti come parte di un commercio o di un’attività che coinvolge criptovalute o attività minerarie. [24] Gli airdrop ricevuti in cambio o in attesa di un servizio sono soggetti all’imposta sul reddito sia come entrate varie che come entrate di un commercio esistente. [25] HMRC ha inoltre osservato:
La cessione di un cryptoasset ricevuto tramite un airdrop può comportare un guadagno addebitabile per l’imposta sulle plusvalenze, anche se non è addebitabile all’imposta sul reddito al momento della ricezione. Laddove le variazioni di valore vengano prese in considerazione come parte di un calcolo degli utili commerciali, l’imposta sul reddito avrà la priorità sull’imposta sulle plusvalenze. [26]
L’imposta sulle plusvalenze può diventare esigibile al momento della cessione di eventuali criptovalute ricevute, indipendentemente dal fatto che fosse dovuta al momento della ricezione delle attività. [27]
C. Tassazione della contraffazione
Non sembrano esserci riferimenti specifici allo staking o alla contraffazione per la prova di criptovalute nelle leggi o nella politica del Regno Unito.
D. Tassazione delle forcelle Blockchain
HMRC ha affermato che “hard fork” nella blockchain con conseguente creazione di nuovi criptoasset porteranno un individuo a detenere lo stesso numero di criptovalute dopo un fork che detenevano sulla blockchain originale. HMRC osserva “[t] il valore dei nuovi criptoasset deriva dai criptoasset originali già detenuti dall’individuo. Ciò significa che la sezione 43 Taxation of Capital Gains Act 1992 si applicherà” [28] alla cessione di queste attività. Nessuna tassa è dovuta al ricevimento delle nuove criptovalute. [29]
Una delle principali difficoltà che insorgono al momento della dismissione di tali beni è il calcolo di eventuali costi ammissibili. HMRC osserva che qualsiasi nuovo cryptoasset creato dopo il fork deve entrare nel proprio pool, [30] e che i costi consentiti per il pooling dei cryptoasset originali devono essere divisi tra il pool sia per il cryptoasset nuovo che per quello originale su una base giusta e ragionevole. [31] L’ HMRC non ha emesso alcuna guida in merito a ciò che considera una base giusta e ragionevole, ma ha affermato che potrebbe utilizzare il proprio potere per indagare su qualsiasi scissione che non ritenga sia stata effettuata su tale base. [32]
Nei casi in cui gli individui detengono criptovalute attraverso uno scambio, lo scambio deve determinare se riconoscere o meno eventuali nuovi criptoasset creati da un fork nella blockchain. Questi criptoasset appena creati possono essere smaltiti solo se lo scambio li riconosce. HMRC ha riconosciuto che potrebbero sorgere potenziali difficoltà se lo scambio non riconosce il nuovo criptoasset, poiché la blockchain mostrerà comunque l’individuo come proprietario delle nuove unità di criptoasset. Nota che “prenderà in considerazione i casi di difficoltà man mano che si presentano”. [33]
