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Tassazione criptovaluta in Australia: come funziona

L’Australian Taxation Office ha fornito indicazioni su diverse questioni relative alla tassazione delle criptovalute, incluso il trattamento dei nuovi token ricevuti tramite staking, airdrop e chain split. La guida riflette la differenza di trattamento tra gli investimenti personali e le transazioni che coinvolgono criptovalute e la detenzione o l’utilizzo di criptovalute nel corso dell’esercizio di un’attività. Tuttavia, mentre i token acquisiti tramite l’estrazione di criptovalute come hobby sono tassati solo sullo smaltimento, attraverso il sistema di imposta sulle plusvalenze, i token ricevuti da un individuo come pagamento o ricompensa per contraffazione, puntata o voto sono trattati come reddito ordinario. Anche i gettoni airdrop sono trattati come entrate ordinarie. La cessione di tali token innescherà anche un evento fiscale sulle plusvalenze.

Laddove la criptovaluta viene detenuta nel corso dell’esercizio di un’attività, si applicano le regole sulle azioni di negoziazione, piuttosto che le regole sull’imposta sulle plusvalenze. Pertanto, i proventi della cessione di qualsiasi criptovaluta sono entrate ordinarie e il costo di acquisizione di qualsiasi criptovaluta è deducibile. La criptovaluta utilizzata nelle attività commerciali viene trattata allo stesso modo di altri beni o pagamenti. Qualsiasi nuova criptovaluta ricevuta da un’azienda a seguito di una divisione della catena è considerata azioni di trading e soggetta a imposta sul reddito.

I. Introduzione

L’Australian Taxation Office (ATO) ha emesso diverse sentenze e ha iniziato a pubblicare linee guida non vincolanti sull’applicazione delle leggi fiscali australiane a Bitcoin e altre criptovalute nel 2014.Da allora, le linee guida sono state aggiornate e la Goods and Services Tax (GST) la legislazione è stata modificata nel 2017 per eliminare la doppia imposizione delle valute digitali.

In generale, “le criptovalute sono soggette all’imposta sulle plusvalenze (CGT) e all’imposta ordinaria sul reddito in Australia, a seconda delle circostanze della transazione”.

La guida sulla criptovaluta dell’ATO fornisce le seguenti informazioni generali relative alle transazioni con la criptovaluta:

Un evento di imposta sulle plusvalenze (CGT) si verifica quando disponi della tua criptovaluta. Una cessione può verificarsi quando:

> vendere o regalare criptovaluta
> scambiare o scambiare criptovaluta (inclusa la cessione di una criptovaluta per un’altra criptovaluta)
> convertire criptovaluta in valuta fiat (una valuta stabilita da regolamenti o leggi governative), come dollari australiani, oppure
> utilizzare criptovaluta per ottenere beni o servizi.

Se realizzi una plusvalenza sulla cessione di criptovalute, alcune o tutte le plusvalenze potrebbero essere tassate. Alcune plusvalenze o perdite derivanti dalla cessione di una criptovaluta che è un bene per uso personale non vengono prese in considerazione.

Se la cessione fa parte di un’attività che porti avanti, gli utili che realizzerai dalla cessione saranno valutabili come reddito ordinario e non come plusvalenza.

A. Investire in criptovalute

Per quanto riguarda gli investimenti in criptovalute, la guida afferma inoltre che,

[i] se acquisisci criptovaluta come investimento, potresti dover pagare le tasse su qualsiasi plusvalenza che realizzi sulla cessione della criptovaluta.

Farai una plusvalenza se i proventi di capitale dalla cessione della criptovaluta sono superiori alla sua base di costo. Anche se il valore di mercato della tua criptovaluta cambia, non realizzi una plusvalenza o una perdita fino a quando non la disponi.

Se detieni la criptovaluta come investimento, non avrai diritto all’esenzione per i beni per uso personale. Tuttavia, se detieni la tua criptovaluta come investimento per 12 mesi o più, potresti avere diritto allo sconto CGT per ridurre una plusvalenza che realizzi quando la disponi.

Ciò riflette il fatto che, ai sensi della legislazione esistente, “la criptovaluta è considerata un’attività di capitale” ai fini fiscali, piuttosto che una forma di denaro o valuta.

B. Beni per uso personale

L’ATO spiega che “[c] criptovaluta è un bene per uso personale se viene conservata o utilizzata principalmente per acquistare articoli per uso o consumo personale”.  Se è detenuto o utilizzato principalmente come investimento, a scopo di lucro o nel corso dell’esercizio di un’impresa, non sarà considerato un bene di uso personale e sarà soggetto a tassazione.

C. Imposta sulle plusvalenze

Le linee guida dell’ATO sulle plusvalenze spiegano che,

[f] o la maggior parte degli eventi CGT, la tua plusvalenza è la differenza tra i tuoi proventi di capitale e la base di costo della tua risorsa CGT. (La base di costo di un bene CGT è in gran parte ciò che hai pagato per esso, insieme ad alcuni altri costi associati all’acquisizione, alla detenzione e alla cessione di esso.)

Esistono tre metodi per calcolare una plusvalenza, incluso un metodo di sconto per le attività detenute per 12 mesi o più.

D. Criptovaluta utilizzata nella gestione di un’impresa

Come indicato sopra, laddove la criptovaluta sia detenuta nel corso dell’esercizio di un’attività, questa viene trattata in modo diverso ai fini fiscali rispetto all’investimento personale in criptovalute. L’ATO fornisce una guida separata per determinare se una persona gestisce un’impresa,  nonché una guida specifica sul trattamento fiscale della criptovaluta utilizzata negli affari. [12] In generale, “[i] se detieni criptovaluta per la vendita o lo scambio nel corso ordinario della tua attività, si applicano le regole di negoziazione delle azioni e non le regole CGT. I proventi della vendita di criptovalute detenute come azioni di trading in un’azienda sono entrate ordinarie e il costo di acquisizione di criptovalute detenute come azioni di trading è deducibile. Inoltre,

[i] se stai svolgendo un’attività che non è un’attività di criptovaluta, ma utilizzi la criptovaluta nelle tue attività, devi tenere conto della criptovaluta come faresti per altri beni o oggetti utilizzati nella tua attività.

Se ricevi criptovaluta per beni o servizi che fornisci come parte della tua attività, devi includere il valore della criptovaluta in dollari australiani come parte del tuo reddito ordinario. Questo è lo stesso processo di ricevere qualsiasi altro corrispettivo non in contanti nell’ambito di una transazione di baratto.

E. Pagamenti degli stipendi

Lo stipendio o i pagamenti salariali sotto forma di criptovaluta possono essere considerati un reddito ordinario o un beneficio accessorio, a seconda che il dipendente abbia un accordo di sacrificio salariale valido con il datore di lavoro.

F. Miniere

La differenza nel trattamento fiscale a seconda che le attività di criptovaluta comportino o meno l’esercizio di un’impresa è applicabile anche nel contesto dell’estrazione di criptovaluta: quando una persona estrae criptovaluta per hobby, le monete estratte non devono essere segnalate come reddito; le tasse sono pagabili solo al momento della loro disposizione (ad esempio, un evento CGT). I minatori aziendali, tuttavia, devono segnalare il valore equo di mercato dei token ricevuti al momento della ricezione e possono detrarre le spese aziendali relative all’attività mineraria, come attrezzature ed elettricità.

G. Trattamento GST

C’è anche una differenza nel trattamento GST della criptovaluta a seconda del tipo di transazione e della natura delle parti coinvolte:

Le vendite e gli acquisti di valuta digitale non sono soggetti a GST dal 1 luglio 2017. Ciò significa che non addebiti GST sulle vendite di valuta digitale e, allo stesso modo, non hai diritto a crediti GST per gli acquisti di valuta digitale.

Non hai alcuna conseguenza GST in relazione all’acquisto o alla vendita di valuta digitale o al suo utilizzo come pagamento, se non svolgi un’attività.

Se stai svolgendo un’attività in relazione alla valuta digitale, o come parte della tua attività esistente, o se stai accettando valuta digitale come pagamento nella tua attività, devi considerare eventuali conseguenze GST che potrebbero sorgere.

L’ATO spiega ulteriormente il trattamento GST delle vendite di valuta digitale e della ricezione di valuta digitale come pagamento e fornisce diversi esempi.

II. Trattamento fiscale dei premi di blocco

Il sito web dell’ATO fornisce una guida specifica sui premi di staking e meccanismi simili che forniscono premi ai titolari di token esistenti:

Proof of Stake è una forma di “meccanismo di consenso” che richiede ai falsari (simili ai minatori) di detenere unità di una criptovaluta in modo che possano convalidare le transazioni e creare nuovi blocchi. I falsari partecipano al consenso mettendo in gioco i loro token esistenti.

Un falsario selezionato per creare un nuovo blocco viene ricompensato con token aggiuntivi quando il nuovo blocco è stato creato. I token aggiuntivi vengono ricevuti dal possesso dei token originali. Il valore in denaro di quei token aggiuntivi è il reddito ordinario del falsario nel momento in cui vengono derivati.

Altri meccanismi di consenso che premiano i titolari di token esistenti per il loro ruolo nel mantenimento della rete avranno gli stessi risultati fiscali. Ciò includerebbe i premi derivanti dai meccanismi Proof of Authority e Proof of Credit di Validator, Agent Node, Guardian Node, Premium Staker e altre entità che svolgono ruoli comparabili.

I possessori di token che partecipano al “proxy staking” o che votano i propri token in meccanismi di consenso delegato e ricevono una ricompensa in questo modo ottengono anche un reddito ordinario pari al valore in denaro dei token che ricevono.

L’ATO fornisce anche un esempio dell’applicazione delle regole agli staking token:

Anastasia detiene 50.000 token NULS, che punta in un pool NULS come staker premium. Anastasia riceve token NULS aggiuntivi quando il suo pool partecipa al consenso, incluso un piccolo pagamento di token dal leader del nodo per supportare il proprio nodo.

Il valore in denaro dei token NULS aggiuntivi che Anastasia riceve è il reddito valutabile di Anastasia al momento della derivazione dei token.

La base di costo dei token NULS aggiuntivi di Anastasia sarà il loro valore di mercato nel momento in cui sono stati derivati.

Pertanto, i premi in criptovaluta ricevuti tramite contraffazione, staking o voto vengono trattati in modo diverso dai token acquisiti tramite il mining come hobbista: i token di ricompensa sono trattati come entrate ordinarie al momento della ricezione. La vendita di tali token in futuro attiverà anche un evento CGT.

III. Trattamento fiscale degli airdrop e delle divisioni a catena

A. Lanci aerei

La guida dell’ATO include un breve riferimento agli airdrops, affermando che

[s]alcuni progetti “airdrop” di nuovi token ai possessori di token esistenti come un modo per aumentare l’offerta di token (ad esempio, Pundi X e Tron). Il valore in denaro di un token stabilito ricevuto tramite un airdrop è il reddito ordinario del destinatario nel momento in cui viene derivato.

Viene fornito il seguente esempio:

Merindah detiene token TRX da dicembre 2018, che le danno diritto a ricevere airdrop BTT mensili da febbraio 2019.

Il valore in denaro dei token BTT che Merindah riceve come risultato della detenzione dei suoi token TRX è un reddito valutabile di Merindah al momento della derivazione dei token.

La base di costo dei token BTT airdrop di Merindah sarà il loro valore di mercato nel momento in cui sono stati derivati.

Pertanto, i token airdrop sono trattati allo stesso modo dei premi in palio ai fini fiscali. Una domanda presentata al forum della Comunità dell’ATO nell’ottobre 2020 ha cercato di chiarire il trattamento fiscale dei premi di staking, airdrop e premi agricoli, inclusa la loro classificazione come reddito ordinario incassato e la situazione in cui tali premi vengono venduti in perdita in futuro. Il responsabile della comunità dell’ATO ha risposto come segue:

Generalmente sì, sono classificati come reddito ordinario in cui la ricevuta di criptovaluta deriva da attività che comportano un pagamento o pagamenti derivanti dalla proprietà di una particolare criptovaluta. Abbiamo informazioni sul nostro sito Web sui premi e sugli airdrop dello Staking.

Laddove hai dichiarato la criptovaluta ricevuta come reddito, il “costo” della criptovaluta ricevuta sarà il suo valore di mercato al momento della ricezione, nell’ipotesi che tu non stia svolgendo un’attività di negoziazione della criptovaluta. In queste circostanze, dove detieni la criptovaluta come investimento, quando vendi la criptovaluta in perdita puoi compensare eventuali perdite di capitale derivanti da eventuali plusvalenze dell’anno in corso o dell’anno futuro.

B. Spaccature a catena

La guida dell’ATO spiega anche il trattamento fiscale della nuova criptovaluta ricevuta a seguito di una scissione della catena, con il trattamento a seconda che la nuova criptovaluta sia detenuta come investimento o in un’attività svolta dal titolare. Fornisce tre esempi di scenari di investimento. L’ATO afferma che “[a] chain split si riferisce alla situazione in cui esistono due o più versioni concorrenti di una blockchain. Queste versioni concorrenti condividono la stessa storia fino al punto in cui le loro regole di base sono divergenti”. [25]

1. Criptovaluta detenuta come investimento

La guida dell’ATO afferma quanto segue in merito alla detenzione di criptovaluta come investimento e alla ricezione di nuova criptovaluta a seguito di una divisione della catena:

Se detieni una criptovaluta come investimento e ricevi una nuova criptovaluta a seguito di una divisione della catena (come Bitcoin Cash ricevuto dai possessori di Bitcoin), non ottieni entrate ordinarie o realizzi una plusvalenza in quel momento a causa di ricevere la nuova criptovaluta.

Se detieni la nuova criptovaluta come investimento, otterrai una plusvalenza quando la cederai. Quando si calcola la plusvalenza, la base di costo di una nuova criptovaluta ricevuta a seguito di una divisione della catena è zero. Se detieni la nuova criptovaluta come investimento per 12 mesi o più, potresti avere diritto allo sconto CGT.

[Esempio 1]

Capire quale criptovaluta è la nuova risorsa ricevuta a seguito di una divisione della catena richiede l’esame dei diritti e delle relazioni esistenti in ciascuna criptovaluta che possiedi dopo la divisione della catena. Se una delle criptovalute che detieni a seguito della divisione della catena ha gli stessi diritti e le stesse relazioni della criptovaluta originale che detenevi, allora sarà una continuazione della risorsa originale. L’altra criptovaluta che detieni a seguito della divisione della catena sarà una nuova risorsa.

[Esempio 2]
Laddove nessuna delle criptovalute che possiedi in seguito alla divisione della catena ha gli stessi diritti e relazioni della criptovaluta originale che detenevi, la risorsa originale potrebbe non esistere più. L’evento CGT C2 si verificherà per l’asset originale. In tal caso, ciascuna delle criptovalute detenute a seguito della divisione della catena verrà acquisita al momento della divisione della catena con una base di costo pari a zero.

[Esempio 3]

Pertanto, i nuovi token ricevuti da un singolo investitore a seguito di una scissione della catena sono trattati in modo simile a quelli ottenuti tramite il mining per hobby, con ulteriori considerazioni in termini di determinazione se la criptovaluta interessata sia o meno una nuova risorsa o una continuazione dell’originale risorsa.

2. Criptovaluta detenuta in un’attività gestita dal titolare

La guida dell’ATO lo spiega

[a] la nuova criptovaluta che ricevi a seguito di una divisione della catena in relazione alla criptovaluta detenuta in un’attività che svolgi sarà trattata come azioni di negoziazione in cui è detenuta per la vendita o lo scambio nel corso ordinario dell’attività. La nuova criptovaluta deve essere messa in conto alla fine dell’anno di reddito.

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